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Para la declaración del año 2000 se introdujo una
modificación en la obligación de declarar, que incluía
una nueva forma de tributación con el fin de eliminar
la discriminación que pueden soportar aquellos contribuyentes
que obteniendo rentas del trabajo por debajo de
la cuantía que determina la obligación de declarar,
están, sin embargo, obligados a presentar la declaración
por percibir dichas rentas de más de un pagador
o por otros supuestos relacionados siempre con las
rentas del trabajo.
A estos efectos, la cuota a ingresar se determinará aplicando la tabla de retenciones a la totalidad de las rentas del trabajo percibidas durante el período impositivo, excluidas las exentas, y restando las retenciones e ingresos a cuenta soportados. En ningún caso se tendrán en cuenta otros ingresos ni procederá la práctica de ninguna bonificación, reducción, deducción o beneficio fiscal.
La práctica de esta declaración es siempre optativa, de modo que el contribuyente incluido entre los supuestos que posibilitan su aplicación, podrá optar entre declarar aplicando las reglas generales del Impuesto o por aplicar este nuevo sistema que tiene en cuenta exclusivamente los rendimientos del trabajo.
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Los contribuyentes que hayan percibido unos
rendimientos brutos del trabajo superiores a 8.500,00
euros e inferiores a 18.800,00 euros y se encuentren
obligados a presentar la declaración por la percepción
de rendimientos del trabajo (más
de un pagador, más de un contrato de trabajo, pensiones
compensatorias del cónyuge, etc.)
pueden optar por tributar de dos formas:
1ª) Tributar de acuerdo con las disposiciones generales del IRPF.
2ª) Tributar teniendo en cuenta exclusivamente los rendimientos brutos del trabajo.
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La opción explicada en el apartado anterior no puede ser
ejercitada, entre otros, por los siguientes contribuyentes:
- Aquellos cuyos rendimientos brutos del trabajo sean superiores
18.800,00 euros.
- Aquellos cuyos rendimientos del capital y ganancias patrimoniales
superen conjuntamente la cantidad de 1.600,00 euros brutos.
- Aquellos que obtengan rendimientos de actividades económicas.
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Tributación teniendo
en cuenta exclusivamente los rendimientos
del trabajo
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Se observará el siguiente procedimiento:
1º) Se aplicarán las tablas de porcentajes de retención, establecidas para los rendimientos del trabajo, sobre el importe total de este tipo de rendimientos devengados, excepto los que se encuentren exentos. A estos efectos, se tendrán en cuenta las reglas de determinación del importe de los rendimientos sometidos a retención y las de fijación y aplicación de las tablas de retención vigentes a la fecha del devengo del impuesto.
Si el contribuyente es un trabajador activo discapacitado que conforme al artículo 19 de la Norma Foral 8/1998, de 27 de diciembre, del IRPF tuviera derecho a la bonificación incrementada del trabajo, aplicará en primer lugar la tabla general de retenciones. El porcentaje de retención así obtenido se minorará en los puntos que correspondan aplicando la tabla de discapacitados que figura después de la tabla general.
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Tabla General
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| Rendimiento anual |
Número
de descendientes |
| Desde euros |
Hasta euros |
0 |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
+ |
|
0,01
|
8.690,00
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
8.690,01
|
9.230,00
|
1
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
9.230,01
|
9.860,00
|
2
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
9.860,01
|
10.570,00
|
3
|
1
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
10.570,01
|
11.300,00
|
4
|
2
|
0
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
11.300,01
|
11.830,00
|
5
|
3
|
1
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
11.830,01
|
12.430,00
|
6
|
4
|
2
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
12.430,01
|
13.080,00
|
7
|
5
|
3
|
0
|
0
|
0
|
0
|
|
13.080,01
|
13.810,00
|
8
|
6
|
4
|
1
|
0
|
0
|
0
|
|
13.810,01
|
14.620,00
|
9
|
7
|
5
|
2
|
0
|
0
|
0
|
|
14.620,01
|
15.540,00
|
10
|
8
|
7
|
4
|
0
|
0
|
0
|
|
15.540,01
|
16.830,00
|
11
|
10
|
8
|
5
|
2
|
0
|
0
|
|
16.830,01
|
18.290,00
|
12
|
11
|
9
|
7
|
4
|
0
|
0
|
|
18.290,01
|
20.660,00
|
13
|
12
|
10
|
8
|
6
|
2
|
0
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Tabla Discapacitados
(Reducción sobre la tabla general)
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| Rendimiento
anual |
Bonificación
incrementada |
| Desde euros |
Hasta euros |
Situación a) |
Situación b) |
Situación c) |
| 0,01 |
15.540,00 |
9 |
10 |
10 |
| 15.540,01 |
16.830,00 |
7 |
10 |
11 |
| 16.830,01 |
23.010,00 |
6 |
8 |
12 |
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2º) La cantidad resultante como consecuencia de la aplicación de lo establecido en el punto anterior, se minorará en el importe de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados sobre los rendimientos del trabajo. En ningún caso procederá devolución alguna como consecuencia de la utilización de este procedimiento de tributación.
3º) En ningún caso serán de aplicación gastos deducibles, bonificaciones, reducciones, deducciones, reglas de tributación conjunta o cualquier otro incentivo previsto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
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| Un contribuyente soltero y sin hijos obtuvo durante el año 2003 dos rendimientos de trabajo derivados de otros tantos contratos. Los únicos datos fiscales relevantes para su declaración son los siguientes:
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Contrato 1 |
Contrato 2 |
| Rendimiento íntegro |
9.015,18 € |
8.414,17 € |
| Seguridad Social |
250,36 € |
200,40 € |
| Retención soportada |
180,30 € |
84,14 € |
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Este contribuyente puede optar por las dos formas de tributar.
Opción 1ª) Tributar de forma general
De forma esquemática, el impuesto se liquidaría así:
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| Rendimiento
íntegro de trabajo (9.015,18 € + 8.414,17
€) |
17.429,35 € |
| Gasto de
la Seguridad Social |
-450,76 € |
| Diferencia |
16.978,59 € |
Bonificación
del trabajo
|
-2.850,00 € |
| Rendimiento
neto del trabajo |
14.128,59 € |
| Base liquidable
general |
14.128,59 € |
| Cuota íntegra |
2.208,00 € |
| Deducciones |
- |
| Retenciones
(180,30 € + 84,14 €) |
-264,44 € |
| Cuota diferencial |
1.943,56 € |
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Opción 2ª) Tributar según el artículo 95.3 de la Norma Foral 8/1998
El Impuesto se liquidaría así: |
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| Suma de
redimientos íntegros |
17.429,35 € |
| Porcentaje
de retención |
12 % |
| Cuota |
2.091,52 € |
Suma de
retenciones
|
-264,44 € |
| Cuota diferencial |
1.827,08 € |
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| El contribuyente escogerá la opción 2ª por implicar menos pago de impuestos (116,48 euros de diferencia). |
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